軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編

軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，是引領新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的關鍵力。近年來，黨中央、國務院高度重視軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列稅費支持政策，有力支撐了國家信息化建設，促進了國民經(jīng)濟和社會持續(xù)健康發(fā)展。本文參考稅務總局編制的《軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引》，按照增值稅稅收優(yōu)惠和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠框架整理了軟件企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策。

一、增值稅稅收優(yōu)惠

（一）軟件產(chǎn)品界定及分類
軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。


（二）軟件產(chǎn)品增值稅政策
1、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（包括將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售），按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
【享受條件】軟件產(chǎn)品需取得著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。
其中，本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

2、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（一）國家鼓勵的軟件企業(yè)
1、國家鼓勵的軟件企業(yè)定義
國家鼓勵的軟件企業(yè)是指同時符合下列條件的企業(yè)：
（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；
（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有本科及以上學歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；
（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%]；
（5）主營業(yè)務或主要產(chǎn)品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權；
（6）具有與軟件開發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并持續(xù)有效運行；
（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、知識產(chǎn)權侵權等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。


2、對應企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
注：需滿足上述“1、國家鼓勵的軟件企業(yè)定義”條件，才適用以下稅收優(yōu)惠
（1）自2020年1月1日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)，稅法規(guī)定自獲利年度起，可以享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅
（2）符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（3）符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

3、企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限優(yōu)惠
注：無需滿足上述“1、國家鼓勵的軟件企業(yè)定義”條件，只需滿足企業(yè)外購的軟件符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件即可。
企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。


（二）國家鼓勵的重點軟件企業(yè)
1、國家鼓勵的重點軟件企業(yè)定義
國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，除符合國家鼓勵的軟件企業(yè)條件外，還應至少符合下列條件中的一項：
（1）專業(yè)開發(fā)基礎軟件、研發(fā)設計類工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入（其中相關信息技術服務是指實現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關的咨詢設計、軟件運維、數(shù)據(jù)服務，下同）不低于5000 萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。
（2）專業(yè)開發(fā)生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術軟件、信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入不低于1 億元；應納稅所得額不低于500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于8%。
（3）專業(yè)開發(fā)重點領域應用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟件、公有云服務軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入不低于5億元，應納稅所得額不低于2500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。


2、對應企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
注：需滿足上述“1、國家鼓勵的重點軟件企業(yè)定義”條件，才適用以下稅收優(yōu)惠
自2020年1月1日起，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，稅法規(guī)定自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。



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