案例：A企業(yè)主要從事資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，持有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)。2022年租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入占其營(yíng)業(yè)收入比重超過(guò)50%，無(wú)其他收入。請(qǐng)問(wèn)，A企業(yè)所得稅處理時(shí)能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，能適用15%的低稅率嗎？


分析

案例中提出了兩個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)是A公司能否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，第二個(gè)是A公司能否適用15%的低稅率交納企業(yè)所得稅。

先看第一個(gè)問(wèn)題。從案例信息中我們可以找到兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，第一個(gè)是A企業(yè)從事的是資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，第二個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是2022年租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入占其營(yíng)業(yè)收入的比重超過(guò)了50%。根據(jù)財(cái)稅2015年119號(hào)（簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）第四條不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：



另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)公告規(guī)定，上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

顯然，A公司從行業(yè)和收入比例上均不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求，即使做了研發(fā)費(fèi)用支出，仍不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

再看第二個(gè)問(wèn)題。A企業(yè)持有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，說(shuō)明A企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)上滿(mǎn)足評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，A企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。”

因此，從政策角度分析，A企業(yè)可以適用15%的企業(yè)所得稅稅率。


綜上分析，企業(yè)持有高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)，但是行業(yè)和收入比例不符合研發(fā)加計(jì)扣除政策的，雖然歸集了研發(fā)費(fèi)用，但政策不允許加計(jì)扣除，仍然可以適用15%的企業(yè)所得稅稅率。符合這種情況的企業(yè)在填報(bào)所得稅匯算清繳表的過(guò)程中，不需要填報(bào)A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，但必須填報(bào)A107041表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。