什么是稅收滯納金？所謂稅收滯納金，是按照稅法規(guī)定，對(duì)延誤期限繳納稅款的納稅人所加收的款項(xiàng)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

那滯納金能不能超過(guò)稅款本金呢？今天，就來(lái)對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)解答。



政策規(guī)定

按照《稅收征管法》規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五，一年365天換算，年化利率18.25%，按照72法則，經(jīng)過(guò)3.95年可以翻倍。也就是4年不到，滯納金就將超過(guò)本金，那能不能超過(guò)本金呢？我們先看相關(guān)的政策：
 

《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。該規(guī)定并沒(méi)有說(shuō)上限不可以超過(guò)本金，只規(guī)定了滯納金計(jì)算時(shí)間和計(jì)算利率。

 《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政強(qiáng)制法》）第四十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢(qián)給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。

通過(guò)政策原文我們可以看到：滯納金不能超過(guò)金錢(qián)給付義務(wù)，也就是說(shuō)，滯納金不能超過(guò)本金。
 

通過(guò)以上兩個(gè)法規(guī)我們可以明顯地判斷出，《稅收征管法》明確滯納金不設(shè)上限，而《行政強(qiáng)制法》規(guī)定滯納金不能超過(guò)本金。

到底哪一個(gè)說(shuō)法對(duì)呢？我們來(lái)看相關(guān)判斷。


相關(guān)判斷

現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，各個(gè)行業(yè)也是爭(zhēng)論不休。有的認(rèn)為，滯納金不能超過(guò)本金。《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的處罰措施，是行政強(qiáng)制法執(zhí)行的一種方式，屬于行政強(qiáng)制法調(diào)整的范圍。新法優(yōu)于舊法。《行政強(qiáng)制法》在2012年1月1日起施行，是新法，而《稅收征管法》則早在2001年5月就施行了，是舊法，那么遇到滯納金的問(wèn)題，就應(yīng)按照《行政強(qiáng)制法》執(zhí)行。
 

也有人認(rèn)為，滯納金可以超過(guò)本金。《行政強(qiáng)制法》是一般法，《稅收征管法》是特別法，特別法優(yōu)于一般法，所以應(yīng)當(dāng)適用《征管法》中的規(guī)定，滯納金不設(shè)上限。稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，并不是《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用《行政強(qiáng)制法》。

那到底如何判斷呢？接下來(lái)，我們來(lái)看真實(shí)案例：


真實(shí)案例及審判結(jié)果

案例001：海口市 (2017)瓊0106行初2號(hào)，不支持以本金為限。

《稅收征管法》是特別法，特別法優(yōu)于一般法，故適用《稅收征管法》，就滯納金的數(shù)額，《稅收征管法》并沒(méi)有規(guī)定上限，即滯納金的數(shù)額可以超過(guò)稅款本金。不違反法律規(guī)定。
 

案例002：(2015)南市行一終字第110號(hào)，不支持以本金為限。

《稅收征管法》第三十二條已經(jīng)明確了按日加收稅款萬(wàn)分之五的滯納金……可見(jiàn)，《稅收征管法》對(duì)滯納金的計(jì)算已經(jīng)作了明確規(guī)定，應(yīng)該以此為準(zhǔn)進(jìn)行核算。
 

案例003：遼寧 (2020)遼10行終64號(hào)，不超過(guò)本金。

判決稅費(fèi)滯納金從每筆稅費(fèi)款滯納之日據(jù)實(shí)計(jì)算……依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，加收的滯納金以稅費(fèi)本金1倍為限。
 

案例004：濟(jì)南市 (2019)魯01民終4926號(hào)，不超過(guò)本金。

加收滯納金是納稅人沒(méi)有在法律規(guī)定期限內(nèi)完成稅款繳納的一種處罰舉措，是強(qiáng)制執(zhí)行的一種方式，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第45條第2款規(guī)定……對(duì)于稅務(wù)局要求建材公司確認(rèn)超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不予支持。



案例點(diǎn)評(píng)

通過(guò)以上分析和案例我們可以看到，在實(shí)際的審判中，各種結(jié)果都有。另外，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站也有類(lèi)似的案例，不過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)基本都一致：可以超過(guò)稅款本金。也就是說(shuō)，特別法優(yōu)于一般法。
 

盡管我們看到，法規(guī)的條款規(guī)定，好像《稅收征管法》和《行政強(qiáng)制法》有沖突，但是我們仔細(xì)分析就知道，這里的“滯納金”有不同的含義，所以才會(huì)有不同的措施。
 

《稅收征管法》中的滯納金是一種利息性質(zhì)，納稅人延遲納稅，類(lèi)似于獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的貸款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按日萬(wàn)分之五加收利息，而對(duì)于利息，當(dāng)然可以超過(guò)本金。

《行政強(qiáng)制法》中的滯納金，是對(duì)行政機(jī)關(guān)做出罰款后，當(dāng)事人延遲繳納罰款而加收的，這種罰款產(chǎn)生的滯納金，不能超過(guò)罰款本身。因?yàn)榱P款是行政機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)事人的違法情節(jié)來(lái)定的，罰還是不罰，罰多少，都屬于行政權(quán)利范圍，金額未明確，所以要對(duì)延遲繳納罰款做出一個(gè)封頂上限。

通過(guò)上面的分析，我們可以看到，這兩者根本不是一回事。在真實(shí)的稅收征管行為中，稅務(wù)系統(tǒng)并不會(huì)給滯納金設(shè)定一個(gè)上限。

溫馨提醒：

今后，不管是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是管理人員，尤其是財(cái)務(wù)人員，遇到這種情況時(shí)，一定要及時(shí)向老板進(jìn)行匯報(bào)，講明相關(guān)政策及利害關(guān)系，及時(shí)補(bǔ)繳稅款，以免在產(chǎn)生高額滯納金的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的納稅信用造成重大損失。


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