企業(yè)所得稅稅前扣除憑證案例
2023-05-30案例一：成本費(fèi)用當(dāng)年未取得發(fā)票能否扣除
實(shí)踐中，也確實(shí)存在因不可抗力導(dǎo)致無法取得合法合規(guī)憑證的情況。對此，根據(jù)28號公告規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。這些資料包括：無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。
舉例來說，A公司在2021年11月與供貨單位甲公司簽訂價(jià)值10萬元的購貨合同，A公司通過支票方式付款后不久，收到這批貨物并驗(yàn)收入庫。然而，甲公司一直未向A公司開具發(fā)票。進(jìn)入2022年，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，A公司再次要求甲公司開具發(fā)票時(shí)，才發(fā)現(xiàn)甲公司已被市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，無法開具發(fā)票。此時(shí)，A公司應(yīng)及時(shí)收集市場監(jiān)管部門出具的行政處罰公示、雙方簽訂的購銷合同、銀行對賬單、商品驗(yàn)收入庫憑證以及會計(jì)核算記錄等資料，并憑這些資料進(jìn)行扣除。
案例二：怎樣判斷費(fèi)用的所屬期
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和“當(dāng)期”的要求，準(zhǔn)確判斷跨年度費(fèi)用的所屬期。
例如，2021年1月，D公司為了開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，租賃了乙公司的房屋。但由于資金周轉(zhuǎn)困難，D公司無法支付2021年度的房屋租金，經(jīng)與乙公司協(xié)商，約定2022年1月再支付，屆時(shí)乙公司再向D公司開票。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，D公司雖然2021年未支付租金，但是該部分支出所屬年度仍為2021年。
在進(jìn)行扣除時(shí)，根據(jù)34號公告規(guī)定，D公司暫時(shí)未取得稅前扣除憑證，可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；倘若2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束時(shí)，D公司仍未取得合法合規(guī)的憑證，則該租金不得稅前扣除；倘若在以后年度D公司取得符合規(guī)定的憑證，做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，該租金支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過5年。
案例三：企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票找誰換票？
換開發(fā)票具體怎么操作？不少人認(rèn)為，誰開票找誰。因此，應(yīng)向原開票方換開發(fā)票。在大多數(shù)情況下，這是沒錯(cuò)的。但如果是由第三方開具發(fā)票呢？在這種情況下，就不能向原開票方換開發(fā)票了。
舉例來說，甲公司向乙公司購買貨物，乙公司不想開具發(fā)票，遂經(jīng)協(xié)商，由丙公司開具了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。后來，該發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開。甲公司取得的這張發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，不能作為稅前扣除憑證，其支出不能稅前扣除。此時(shí)，甲公司需換開發(fā)票，以合規(guī)辦理稅前扣除。
若必須向原開票方換開發(fā)票，甲公司應(yīng)當(dāng)要求丙公司換開發(fā)票。但是，由于甲公司與丙公司間不存在真實(shí)交易，即使丙公司換開了發(fā)票，仍屬于虛開發(fā)票。即便該發(fā)票已經(jīng)繳納了增值稅，仍違反了稅前扣除憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，不能作為甲公司稅前扣除的憑證。
值得關(guān)注的是，《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。若無證據(jù)證明，甲公司主動(dòng)讓丙公司為自己開具發(fā)票，不宜定性為虛開。但若甲公司找丙公司換開發(fā)票，意味著甲公司讓丙公司為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，反而構(gòu)成了虛開。
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